如何理解企业内部控制范例

如何理解企业内部控制范文1

【关键词】企业 内部控制 制度 建设 对策

随着市场经济的发展，对企业内部控制制度的要求越来越完善。国内各界人士也都在思考完善企业内部控制制度，企业内部控制制度的建立与完善，对于企业的长远发展起着至关重要的作用。到目前为止，企业管理人员对企业内部控制制度的较薄弱，内部的管理制度不健全，企业控制意识薄弱。面对中国瞬息万变的经济环境，加强企业制度的改革与完善，已成为企业改革的当务之急。

一、完善企业内部控制制度的必要性

内部控制是指为了提高企业经营管理上的效率，保护企业资产的的完整，从而实现企业经营管理目标所采取的一系列方法和措施。内部控制主要包括组织控制、授权批准控制和文件记录控制，组织控制主要解决由一个人承担的既可能发生又可能掩盖其错误的职位；授权批准控制是指企业在处理经济问题时，需经过企业管理者批准以后才可执行；文件记录控制是一种手段，这种手段保证了企业工作效率的提高。到目前为止，企业管理者对企业内部控制制度的建立并未深刻的认识，企业内部的管理制度不健全，控制意识淡薄的问题已越来越凸现。所以，完善企业内部控制制度具有非常重要的现实意义。

（一）完善企业内部控制制度，是建立适应社会主义市场经济现代企业制度的基础

随着市场经济的发展，我国经济改革的中心已逐渐演变为如何建立适应市场经济的现代企业制度。企业内部控制制度的建立，恰恰是现代企业制度改革的中心，在一定程度上促使了企业制度的完善；同时一套健全有效、管理科学的现代企业制度，更能强化企业内部控制制的责任制。

（二）完善企业内部控制制度，是加强企业管理、提高企业经济效益的关键

目前，在很多企业内部，企业职工的职位划分不明确，导致企业职工责任意识薄弱，忽视自己的工作责任权利，这些宽松的企业内部控制制度，严重阻碍了企业的内部发展和企业经济效益的提高。

（三）完善企业内部控制制度，是遏制经济犯罪的根源

企业内部控制制度的不完善，从一定程度上体现了企业管理制度的不完善。我国目前的经济是由计划经济向市场经济过渡时期，在这个过渡期，由很多不法分子利用企业内部管理制度、企业内部控制制度的不完善，钻法律的空子，从而走向犯罪。经调查分析，我国每年经济犯罪的人数在呈逐步上升的态势。由此可见，完善企业内部控制制度的意义深远。

二、企业内部控制制度的现状

随着我国由计划经济向市场经济的过度，很多企业开始逐渐重视企业内部控制制度的完善，开始认识到企业内部控制制度的重要性。且在经济转变这一过程中，很多企业采取了一些行之有效的方法和措施，这在一定程度上，为企业内部控制制度的完善起到了推动作用。

（一）企业内部控制环境恶化，甚至没有控制活动

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的核心，直接影响到企业内部控制制度的执行。企业内部控制环境的恶化主要体现在企业的管理者价值观念薄弱，企业内部的产权关系不明确，上下层的职务定位不严格；其次是体现在企业的控制活动上中看不中用。企业中的控制活动是企业管理者的计划和目标得以实现的必经之路，但在很多企业中，控制活动似乎形同虚设，应用时并不能产生本身的实际价值。

（二）企业内部审计丧失了权威性，国家对企业内部控制制度的监督乏力

在我国企业的发展过程中，企业内部和企业外部对企业控制制度的监督薄弱。企业内部的监督和实施主要来自于企业的内部审计，调查发现企业内部审计几乎没有权威性。在一些企业中，任何事情都是听从于企业的管理者，而企业的审计人员几乎没有发言权，更没有监督的权力，这在一定程度上直接导致了企业内部控制制度的瘫痪，只是形同虚设。

（三）企业内部没有信息沟通平台，企业各部门之间的沟通出现闭塞

企业内部控制制度的建立，需要的就是一个无阻碍的、顺畅的、不闭塞的信息沟通平台。导致企业内部各部门之间信息沟通不畅的主要原因在于各部门之间出于自己的私利，并不愿意公开本部门的信息，而这一现象又未受到企业内部控制制度的制约，所以更加肆虐，久而久之，就导致了部门之间很多信息是不沟通的，甚至出现篡改部门信息的情况。良好信息沟通平台的建立，对企业内部控制制度的建立非常重要。企业内部的控制制度可以维护企业的信息沟通平台，使其更加畅通；反之企业的信息沟通平台能使企业的内部控制制度更加完善，促进企业制度的完善。

三、完善企业内部控制制度的具体对策

完善我国企业内部控制制度，应从我国具体国情出发，应考虑到我国正处于由计划经济向市场经济过渡的时期。同时我们也应该认识到我国企业的内部控制制度与发达国家的企业内部控制制度相比，确实存在一定的差距，这种差距促使我们有针对性地吸取发达国家在企业内部控制制度上的精华，加以研究和学习，弥补我国企业内部控制制度上的不足。

（一）完善企业内部控制制度，改善企业内部的控制环境是基础

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的关键。改善企业内部控制环境可从企业管理者、企业职工和企业内部产权责任制度三方面入手。

首先应该加强企业管理者对企业内部控制制度的认识，使其明确意识到企业内部控制制度对一个企业的发展是何等重要。其次对于企业中的职工进行企业文化、企业制度、相关法律法规的再教育，使职工意识到企业内部控制制度的改革和完善对自己的职业生涯发展有重要关系。最后，改善企业内部产权责任制度是关键。为改善内部产权责任制，我国企业可仿效国外企业设立董事会，董事会的成员由企业内部和企业外部组成，外部主要是聘请企业外部董事，在董事会的建立过程中，需对董事会内部的分工和董事会内部的主导者加以确定，从而形成企业内部控制制度的监督机制。

（二）完善企业内部控制制度，健全企业内部控制体系是关键健全企业内部的控制体系，对于完善企业内部的控制制度，建立新时代的企业制度起到非常关键的作用。企业内部的控制体系主要包括事前控制体系、事中控制体系和事后控制体系。

事前控制体系是指在处理企业经济任务时，建立以授权、审批、执行、记录和复核为核心的五部环节。明确在企业经济任务中，不同工作人员所要承担的不同责任，杜绝之前的所有任务一人抓，建立不同工作步骤，不同工作流程不同员工去执行。事中控制是指对在企业经济活动处理过程中，对不同工作岗位、不同工作业务进行监督的过程。这一控制体系目的是保证日常性工作的有序运行，保证企业内部控制制度的良好开展。事后控制体系主要以审计和纪律检查为基础，对企业中的各个部门进行检查和控制。事后控制体系对于整个企业内部控制制度的维护和完善具有非常重要的作用。

（三）完善企业内部控制制度，加强企业的内部监督是保障

企业的内部监督可保证企业内部控制制度被顺利执行，是一种随着时间的推移可使内部控制制度越来越晚上的一种方式。企业内部监督的执行可通过两种方式来完成，一种是内部审计，另一种是企业内部自我评估。

内部审计是企业内部控制的一个环节，对于企业内部控制制度的完善起到一定的作用，这就注定了企业内部审计人员的重要作用。同时也要求企业管理人员能给予内部审议人员足够的权力，使其在内部各个环节的监督过程中有足够的发言权和执行权。

企业内部自我评估是指企业每间隔一段时间对企业内部的控制制度和控制体系加以评估。。这种企业自我评估的的目的在于了解企业内部存在的缺陷及针对这些缺陷如何解决。

对企业来说，完善企业内部控制制度是一个缓慢的过程，并不是一蹴而就的。我们需从企业内部的控制环境、企业内部控制体系、企业内部监督等入手，同时，如果企业内部制度发生了改变，我们需及时的对企业内部控制制度加以修改和完善，只有这样，才能建立完善的企业内部控制体系。

四、结语

在我国，企业经营的目的是取得企业经济效益。企业内部控制制度的完善恰恰可以实现企业经营利益的最大化，企业内部控制从根本上改变了企业内部信息的可信性，并在一定程度上提高了企业管理者管理水平。在社会主义市场经济下的企业，只有完善企业内部控制制度，加强企业内部的监督工作，才能降低企业经营的风险，才能使企业在市场经济下健康和持续的发展。

参考文献：

[1]李艳华.浅谈企业内部控制制度的构建与完善[J].现代经济信息，2011，（12）.

如何理解企业内部控制范文2

关键词：内部控制 现状 对策

内部控制是现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高有着非常重要的作用。从我国内部控制的理论研究和企业实践来看，目前企业的内部控制依然是一个薄弱环节，这已经成为制约我国经济和企业健康发展的障碍。为了促进企业的长远发展，加强内部控制就显得尤为必要。

1 内部控制的重要性

内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，在企业的经营活动中起着举足轻重的作用，内部控制的建立与执行情况关系着企业的生存与发展。

1.1 建立内部控制是完善公司治理结构、强化企业管

理、提高企业经济效益的客观要求，对于保证企业经营目标的顺利实现以及提升企业整体效益有着非常大的促进作用。

1.2 建立内部控制是保护企业资产安全完整的客观需要。企业经营管理的关键是对人、财、物这三方面的管理。良好的内部控制有助于保护企业资产的安全完整，有效地降低等风险，保护资产的安全完整，维护企业整体利益。

1.3 建立内部控制是有效防范企业经营风险的可靠手段。是企业就要有经营，是经营就会存在风险，这是市场经济条件下存在的客观问题。面对问题，企业应当积极采取应对策略去规避风险、降低风险，进而有效控制风险，这样才能确保企业经营逐步走上正规，实现企业稳健运行。

2 我国企业内部控制的现状

随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争日趋激烈，我国企业在市场竞争中暴露的问题也愈来愈多，导致这种现象的原因是多方面的，与企业内部控制不够完善有着直接的关系。从我国的现实看，多数企业存在内部控制意识薄弱，内部审计职能弱化、内部控制制度不够健全、公司治理结构不完善等问题。

2.1 内部控制意识薄弱，管理层缺乏足够的重视。在实际工作中，人们对内部控制工作范围的理解，仍然局限在管理控制、会计控制以及内部审计上，对于控制环境、风险评估和信息与沟通如何实施考虑得并不多，甚至在许多企业中，有人至今仍把内部控制看作是内部财务会计控制，当提到内部控制时，人们往往就以为是内部会计控制，或者说这仅是财会部门的事。

2.2 内部审计职能弱化，不能充分发挥监督作用。一般来讲，对内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计在某种程度上可理解为对内部控制的控制，它在履行审计鉴证、评价内部控制效能、监督经济活动、加强经济管理等方面发挥着重要作用。按道理讲，内部审计有着这么重要的作用，所有企业都应当重视内部审计工作了，但在实际工作中，很多企业并没有对这项工作引起足够的重视，甚至错误地认为内部审计是可有可无的事情，只要努力抓好安全生产，就会实现企业的良性循环，进而实现企业良好的经济效益。还有部分企业知道内部审计的重要性，也象征性地在企业内部设立了内审机构，但并没有制定相应的措施与制度保障其顺利进行，使得内部审计形同虚设，从而更谈不上发挥内部审计的监督职能了。

2.3 内部控制制度不够健全。从目前情况来看，大部分企业都对内部控制有所重视，但是重视程度却不尽相同。纵观企业的内部控制制度，其表现形式也是多种多样：有的企业只是在其制定的各项规章制度上轻描淡写地提到一些内部控制方面的内容，并没有制定相应的举措来保障内部控制制度的实施；有的企业虽然制定了内部控制制度，但是仔细看后不难发现其内容过于形式化，通篇内容显得空洞，缺乏相应的制度，诸如缺乏会计控制的监督制度、成本控制的管理制度等等；有的企业制定的内部控制制度过于片面：不是重视后期控制，忽略事前和事中控制，就是忽略后期控制，而侧重事前和事中控制；还有就是有的企业在制定内部控制制度时，没有从本单位实际出发，建立了一些不切实际的内部控制体系。

2.4 公司治理结构不够完善。公司治理结构就是企业控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度安排，它决定着企业的目标，谁在什么状态下实施控制，如何控制，风险和收益如何在不同的利益相关者之间分配等一系列问题。公司治理结构是内部控制的制度环境，是保证内部控制有效运行、保证控制功能发挥作用的前提和基础。在公司制企业中，由股东大会、董事会以及监事会和高层管理人员组成了公司治理结构的执行机构，他们拥有哪些权利，决定了股东及股东大会与董事会之间、董事会与高层管理人员之间以及与监事会之间存在的委托关系。这些委托关系处理得好坏，公司治理机制的规范与否，直接影响着企业的内部控制，进而影响企业的发展。从近期我国企业的情况来看，大部分企业公司治理结构不健全，缺乏必要的约束机制，公司治理结构的不健全，造成内部控制失效。

3 完善企业内部控制的措施

针对我国企业内部控制薄弱的现状，结合我国基本国情和企业特点，同时借鉴国外先进理论和经验，现对加强我国企业内部控制提出如下建议：

3.1 强化企业内部控制意识，增强内部控制观念。要想在实际工际工作中真正将内部控制落到实处，首先要有一个先进的内部控制理念，从思想上高度重视内部控制。其次要强化企业内部控制意识，确保内部控制的顺利实施。

3.2 发挥内部审计的监督作用，重视社会监督和监督。企业必须将内部审计人员真正从会计、财务人员中分离出来，设置的内部审计机构，并明确其对公司董事会负责。将业务能力强、政治素质高的审计人员充实到内部审计机构中。这样，内部审计部门的监督才会具有权威性和性，才能真正发挥内部审计的监督作用，使企业朝着合理、合法、合规的良性方面发展。

除此之外，社会监督和监督也很重要。切不可只重视内部审计的监督作用忽视社会监督和监督。通俗地讲，所谓加强社会监督就是要加强会计中介机构的审计监督，而监督就是加强财政、税务、审计等机关对企业会计工作的监督。这两方面监督虽然都只是外部监督，但其发挥的作用却非同小可，只有将内部审计监督和外部监督有机结合起来，进而保持内部监督和外部监督的一致性，才能给内部控制营造良好的工作氛围，才能确保企业的内部控制发挥出应有的作用。

3.3 健全完善内部控制制度。一个企业要想做到稳健运行，进而实现良好的经济效益和社会效益，就必须在内部控制制度上下功夫。完善的内部控制制度能使企业步入良性发展轨道，甚至实现跨越式发展。而不完善的内部控制制度就会导致企业裹足不前，甚至出现风险。因此，企业一定要高度重视并在实际工作中不断完善内部控制制度，以《企业内部控制基本规范》为基本前提，制定符合企业实际情况的内部控制制度。

3.4 完善公司治理结构，优化内部控制环境。公司治理结构是对企业所有者和管理者之间进行权力分配、责任划分，为实现企业最终目标而建立的激励、监督、约束和制衡机制。内部控制是所有者和管理者为确保企业财产安全、完成受托责任、实现股东利益最大化而制定和实施的一系列具有激励和约束作用的措施和程序。控制环境是一种氛围，不仅营造出不同的企业文化，而且有助于企业员工自觉执行企业的各项规章制度。要想最大限度地搞好企业内部控制，就要大力优化企业内部控制环境，同时下大力气完善公司治理结构，一方面制定的企业内部控制机制既能满足企业经营者取得良好收益，还要使企业经营者受到机制的约束，以此满足企业全体人的利益。只有这样，企业的内部控制才能顺利实施。完善公司治理结构的首要任务就是要约束大股东的行为，例如上市公司应该强化董事会在公司治理结构中的主导地位，实行董事制度，解决“一股独大”问题，明确董事会内部分工，董事会内可设置一个审计委员会，审计委员会监督会计报表，审计委员会对董事会负责，其成员协助董事会履行职责，协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通，还可以按照的要求董事必须配有一名会计专业人员担任。

总之，建立行之有效的内部控制制度是进行现代化管理的必由之路。企业要想更好地生存和发展，就必须建立强有力的内部控制，从而保证企业的经济活动按照一定的正常秩序来运行，做到自我调整、自我制约，减少不必要的经济损失，提高企业的整体效益。

参考文献：

[1]崔淑莲.浅议中小企业内部控制优化措施[J].价值工程，2011（17）.

如何理解企业内部控制范文3

摘 要 企业对经济的发展与社会的稳定起着重要作用，一些企业由于没有建立和完善内部控制制度，企业发展以及社会经济的发展受到严重的制约。加强企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

本文主要从企业自建内部控制的角度，分析企业内部控制设计的主要内容和方法，为企业健康发展提供制度保障的建设重点等。

关键词 企业内部控制 设计内容 设计方法

历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。

一、内部控制设计的内容

关于内部控制设计内容，国内外权威的观点是把内部控制设计内容简单地理解为内部控制的内容，并简单地把内部控制设计分总体设计、具体设计两个方面或整体层面设计、业务活动层面设计两个方面。不可否认，内部控制内容是内部控制设计的重点，但内部控制设计内容不仅仅是内部控制内容，不能把两者等同。内部控制设计的内容就是内部控制需要设计什么。

内部控制需要设计什么，这包括的内容很多，至少包括内部控制整体框架设计、内部控制组织体系设计、内部控制内容设计、内部控制方式设计、内部控制方法设计、内部控制评价设计、内部控制审计设计、内部控制管理等等。

1.内部控制整体框架设计

内部会计控制制度重点内容设计最突出的特征表现在它是以国家法规和制度为保证，用一整套科学的管理手段和的核算形成，能够渗透于企业各个方位的管理控制工具。我国企业内部控制整体框架设计应该以财政部、审计署等五部委的《企业内部控制基本规范》为依据。

2.内部控制组织体系设计

企业内部控制是由人实施的，需要建立健全内部控制组织体系。企业实施有效内部控制需要组织和人员的保障，这个道理很简单，但现实中人们还是不重视内部控制组织体系的设计，大多数内部控制手册没有将内部控制组织体系作为内容，已经实施内部控制的企业，内部控制工作有的由审计部门管，有的由法律部门管，有的由财务部门管，有的由人力资源部门管等等。这不仅混乱，而且也是长期以来内部控制无法落地的根本原因。到底内部控制由谁负责实施，由谁负责评价，又由谁负责审计，是否需要设置专门内部控制机构，内部控制机构及其人员的职责是什么，内部控制与业务管理工作如何融合等等，这都需要依据《企业内部控制基本规范》的要求，结合企业的实际情况进行系统地设计。

3.内部控制内容设计

由于人们对内部控制内容是什么，到底包括哪些内容，有着不同的认识，在内部控制实践中一般根据业务流程或管理流程来设计内部控制内容的，完全把内部控制嵌入到业务或管理流程中。从控制的效果看，内部控制设计主要是对末级流程，也就是具体流程风险控制进行设计。至于内部控制要涉及哪些流程，因企业的不同而不同。财政部、审计署等五部委颁布的《企业内部控制应用指引》高度概括了企业的主要经营管理活动，是企业内部控制业务层面内部控制内容设计的主要依据。

根据该规范，会计控制内容具体包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、债权债务、成本费用、采购、销售、担保、涉税等经济业务。财务控制的内容则是对企业各个层次上的财务活动进行的约束和监督，包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配。就财务控制而言，无论哪一项都是以资金为核心，最终以资金形式体现，结果都会形成可观的会计记录。但它的特殊性又表现在它主要控制涉及到预测、分析、决策等经营管理，其控制对象中人的比重大大增加，因此财务控制的主观能动性整体上比会计控制要强，应居于内部会计控制的核心地位。

二、内部控制制度的设计方法

内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，保护投资者和员工的合法权益；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。

1.内部牵制法

内部牵制法是以事物分管为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对。主要有：

（1）牵制。通过组织规划与结构设计，把各项业务活动按其作业环节划分后交由不同的部门或人员，实行分工负责，即实现不相容职务的适当分离，以防止错弊的发生。例如在企业内部分别设置会计、出纳、验收、仓库保管等岗位，明确其各自的职责与权限。

（2）簿记牵制。即在账簿组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督和牵制。一般是指原始凭证与记账凭证、会计凭证与账簿、账簿与会计报表之间的核对。

（3）实物牵制。即指两个或两个以上的人员共同掌管必要的实物工具，共同操作才能完成一定程序的牵制。

（4）机械牵制。主要采取程序制约，利用既定的标准或业务处理程序来控制各个部门、岗位或人员。如规定会计凭证的处理程序和传递路线等。

2.横纵牵制法

在内部控制制度的设计过程中，通常要做到横向关系上，一项业务至少要经过彼此的两个或多个部门或人员，以使该部门或人员的工作能够接受另一部门的检查和制约；在纵向关系上，一项业务至少也要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。

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【关键词】 内部控制； 评价信息披露； 内控规范； 披露方式

2008年6月28日，财政部联合、审计署、银监会和联合了《企业内部控制基本规范》以及公布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制鉴证指引》的征求意见稿，对于此次基本规范的制定和若干配套指引的公开征求意见，财政部副王军指出，这是继我国企业会计准则、企业审计准则正式颁布和顺利实施之后，财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产管理部门以实际行动贯彻落实科学发展观、促进企业和资本市场又好又快发展的又一重大举措。然而，内部控制评价规范还有待于财政部会同有关部门贯彻与实施。其中，内部控制评价信息的披露问题理应进一步思考与探索。

一、我国关于内部控制评价信息披露的现行规定

中国于2000年12月文件要求商业银行、证券公司在其年报中披露内控自评报告及CPA的审核报告①，2007年12月对非金融上市公司内控信息披露做出了规定②，但完全未提及可参照执行的内控披露和自评的依据。随后，上交所、深交所分别于2006年6月、9月颁布并分别于当年7月和次年7月实施的《上市公司内部控制指引》。。为了进一步考虑对信息系统有效性的评价，2008年6月在《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）中规定“应用信息系统加强内部控制的企业，应当对信息系统的有效性进行评价，包括信息系统一般控制评价和信息系统应用控制评价”。同时，在《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿）中规定，“注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，考虑信息技术对内部控制及拟评估风险的影响”。为了考虑内部控制评价信息的披露，在《企业内部控制基本规范》中规定，企业应将针对内部控制缺陷提出的整改方案采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告，并要求企业出具内部控制自我评价报告。《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）明确要求企业结合年末控制缺陷的整改结果，编制年度内部控制评价报告。《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿）中也要求注册会计师在完成内部控制鉴证后，单独对内部控制出具鉴证报告。

二、我国内部控制评价信息披露现状及主要问题剖析

杨有红等（2008）通过描述性统计对2006年沪市年报内部控制信息披露的现状进行分析认为，2006年沪市公司内部控制信息披露的强制规定未得到有效执行、内部控制信息自愿性披露动机不足、公司的内部控制自我评估和会计师事务所的核实评价缺少统一的标准。在对沪市800多家上市公司的调查中，披露内部控制自我评估报告以及内部控制审核报告的公司很少，两者均不到5%；已经披露内部控制自我评估报告的公司中，只有6家公布了评估依据，披露大多依据《内部会计控制规范》，而大部分公司都未披露。笔者以A股市场的67家公司③2006年年报为例，分析了我国上市公司内部控制评价信息的披露情况。67家上市公司中，深市28家，沪市39家，按照披露内部控制信息的项目以及内部控制信息披露的详略程度进行统计分析，具体情况反映在表1和表2中：

通过对A股上市公司内部控制信息披露的分析，可以看出：第一，A股年报中有关内部控制的信息并没有集中地反映内部控制评价信息，而是分散在几个部分中。第二，在67家上市公司中，只有20家明确指出对内部控制进行评价的，占30%；只有5家上市公司明确指出内部控制制度存在不足，占7%。

总体来看，沪市上市公司的内部控制信息披露情况要优于深市上市公司。笔者认为，这除了因为各上市公司自身的重视程度不同外，与上海证券交易所和深圳证券交易所对上市公司的要求存在差别也不无关系。然而，值得注意的是，我国上市公司内部控制信息的披露情况不容乐观，大部分上市公司仅仅说明公司的内部控制制度基本建立健全，并得到有效实施，但却没有具体说明哪些方面存在着不足，应该如何改进等。尽管对内部控制信息予以详细披露的上市公司认识到内部控制评价的作用，但是绝大多数公司对内部控制进行评价是为满足证券交易所的要求，而且由于内部控制相关规范的制订刚刚起步或正在建设之中，所以上市公司对内部控制的评价和信息披露仍在摸索中，也没有转化为公司的主动意识和行为。

一是从信息提供者的角度看，大多数上市公司管理层的内部控制评价没有遵循严格的程序，仅仅给出一个简单的结论，不具有实用性；注册会计师对内部控制的审核限定在与财务报表审计相关的内部控制，而且，出于规避审计风险的考虑，注册会计师出具的内部控制审核报告仅供财务报表审计等专门目的使用，对于外部投资者没有太大的参考价值。

二是从信息需求者的角度看，现阶段投资者尚没有认识到企业内部控制评价信息对于投资决策的意义；同时，企业内的各级员工没有认识到内部控制信息对于其改进工作流程、降低风险的意义，因此，缺乏内部控制评价信息的需求动力。另外，相关监管部门也没有对所需要的内部控制信息做出具体的规定。

三是缺乏统一的内部控制评价信息披露规范。除了管理层主观意识、投资者对此类信息需求意愿不强之外，还缺乏权威的、统一的、具有可操作性的内部控制评价信息披露规范。也就是说，只对自我评估报告的内容做原则性规定，却未规定自我评估的程序、方法和标准，并且也缺乏相应的处罚约束机制。大多数企业所披露的内部控制评价信息在许多情况下并不是评价之后的结果，而仅仅是因为企业建立了内部控制规章，从而在假设企业有效地建立和执行了相关内部控制制度的前提下所得出的结论，通过这种方式披露的企业内部控制信息不具有任何实际意义。

四是缺乏规范的内部控制评价信息披露方式。大多数内部控制评价信息散见于年度报告的相关部分中，信息分散使投资者利用起来比较困难；虽然只有少部分企业开始出具内部控制自我评价报告并由注册会计师出具审核报告，但内部控制自我评价报告中的信息含量仍然较低，因而分析和利用价值也偏低。

三、完善我国内部控制评价信息披露的若干建议

为了加强企业内部控制评价信息披露，一方面要在内部控制评价信息提供者方面加以规范；另一方面也要满足内部控制评价信息披露的信息需求者的要求。同时，要保证披露的信息有效且能及时为信息需求方所用，必须制定内部控制评价信息披露的规范并明确内部控制评价信息的披露方式。

（一）内部控制评价信息提供者的规范

信息提供者进行内部控制评价的目的是表明企业内部控制的有效性程度，进而提升自身的价值，其结果通过披露为信息需求者获得。价值趋向促使信息提供者披露内部控制评价信息。

1.企业管理层。企业管理层对建立健全有效的内部控制负有根本责任，其责任履行的结果如何，通过企业管理层向企业外部提供内部控制有效性信息，而且内部控制信息表明企业内部控制是“整体有效”或者“基本有效”，从而使投资者有信心向该企业投资，可以引导优势资源源源不断地流入企业，同时也可调动企业全员一起更好地健全、完善企业内部控制。

2.注册会计师。内部控制评价是注册会计师鉴证业务的一个组成部分，注册会计师如果能提供高质量的内部控制信息，企业就有动力聘用这种注册会计师。利用注册会计师的工作，一方面对企业内部控制有效性提供鉴证；另一方面可以帮助企业完善内部控制。同时，注册会计师的业务也可得到拓展。

3.相关监管部门。相关监管部门通过对企业内部控制的监管和抽查提供企业内部控制有效性的信息，可以对全社会企业内部控制的建设情况有一个总括的了解，从而对企业内部控制的建立和健全进行规范，并在今后对内部控制建设工作应该给予的指导做出判断。

（二）满足内部控制评价信息披露的信息需求者的要求

信息需求者对内部控制信息的需求为内部控制信息的披露提供了外部驱动力。。

1.投资者。潘秀丽（2001）认为，“内部控制信息不一定是投资者需要的信息”。因为“现阶段投资者更关心的是企业运营的结果，即受托责任的履行情况，并非关心其过程”。但是随着内部控制合理保证企业“经营的效率和效果”作用的逐渐显现，内部控制信息在企业可持续发展中的作用也越来越明显。内部控制信息，特别是评价后的内部控制信息不但从某种程度上反映了受托责任的履行情况，而且披露的内部控制评价有效性结果也是企业经营管理好坏的结果。在相关研究中也逐渐发现内部控制信息披露与企业质量之间的依存关系。因此，随着企业经营管理的越来越规范以及全世界对内部控制越来越重视，投资者为了自身的利益，必然需要内部控制信息辅助进行投资决策。投资者是企业的资金源泉，投资者对企业的信心影响着企业的价值，投资者对内部控制信息的需求以利益驱动企业提供内部控制信息。

2.企业内部各层级人员。企业内部的各层级人员也是内部控制信息的主要需求者。其中，高级管理层利用内部控制评价信息可以了解企业现行内部控制中存在的问题，找出进一步健全内部控制的方向；中层管理者可根据内部控制信息了解自己在内部控制执行中存在的问题及需要改进的地方，并根据内部控制信息中提供的建议改进自己对内部控制的执行；同时也可了解下级员工和其他部门在内部控制执行中存在的问题，从而明确今后监控和评价的重点；下级员工和其他部门根据企业披露的内部控制信息，一方面了解企业对于内部控制的重视程度，企业内部的环境是否有利于内部控制的开展；另一方面明确自己职责范围内承担的风险，应该采取哪些控制活动，如何进行信息的沟通。通过分析、利用披露的内部控制信息能够保证企业内部各层级人员更好地履行职责。

3.相关监管部门。相关监管部门既是内部控制信息的提供者，同时也是内部控制信息的需求者。相关监管部门利用企业或注册会计师披露的内部控制信息或者通过审计或大检查所获得的内部控制信息判断整个社会企业内部控制的状况，明确今后监管的方向，从而引导社会资源的有效流动和配置。

（三）制定内部控制评价信息披露规范

要保证披露的信息有效且能及时为信息需求方所用，必须建立内部控制评价信息披露的规范。要求企业从防范风险入手提供相关、客观和适度的内部控制评价信息。同时，内部控制评价信息的生成，应遵循统一的具有可操作性的内部控制评价标准。对内部控制自我评估报告信息披露应采取分类规定：对已具备条件的企业，由管理层出具符合框架要求的内部控制自我评估报告予以披露；对尚不具备条件的企业，应披露财务报告内部控制自我评估报告以及披露健全内部控制的总体规划和分步实施方案，以及目前已建立的单项或多项内部控制子系统的运行情况，以防制度被束之高阁或流于形式，引导公司将内部控制构建作为自律要求，而非应付监管的措施。

（四）规范内部控制评价信息的披露方式

笔者认为，按照内部控制评价信息披露的用途不同，一般分为公开披露（对外披露）和仅向企业披露（对内披露）。内部控制的评价结论，对内可以内部管理报告的形式提供内部管理层，供其改善经营管理和对内部控制制度进行改进，不需要专门的制度予以规范。对外披露则需要专门的制度予以规范，应该明确内部控制评价信息应在什么时间、以什么方式、由谁披露，利益相关者利用披露信息产生不良后果应由谁承担，如何判定责任归属等。要解决这些问题，需要有关部门制定内部控制评价信息披露制度，企业据此制定自身的披露规范。

【参考文献】

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[9] 企业内部控制评价指引（征求意见稿）.财办会[2008]7号.mof.省略，2008，（6）：12.

如何理解企业内部控制范文5

我国2008年制定的《企业内部控制基本规范》所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制与审计理念和审计程序的发展密不可分。。

内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段，相对于外部审计实施的内部控制评审，内部审计的内部控制审计业务在审计的同时还要直接促进内部控制的完善，比外部的控制和监督更具有基础性和根本性。；二是监督内部控制的运行，以使内部控制的目标能够实现；三是为企业的相关部门、组织或员工提供管理咨询。企业内部控制审计的实施

内部控制审计的内容内部控制审计基本内容就是要对内部控制的健全性、合理性、有效性进行评价。健全性是指企业的内部控制制度是否全面、完整；合理性是指企业内部控制制度是否符合国家有关规定，是否存在缺陷，是否提高企业的经济效益；有效性是指企业的内部控制是否得到有效执行。

从现代内部控制的要素看，内部控制审计应不仅仅是对内部控制制度的审查和评价，而应当是对内部控制体系或者说内部控制整体框架的审计和评价。包括审查与评价控制环境；审查与评价风险管理；审查与评价控制活动；审查与评价信息与沟通。

审查与评价控制环境控制环境的优劣直接决定着企业的各项控制措施能否执行及执行的效果。如果控制环境不好。一方面很难建立完备的内部控制；另一方面即使建立了完备的内部控制制度，也不会取得好的效果，也照样出问题。控制环境内容包括：经济性质和经营类型；管理层的经营理念；管理层倡导的组织文化；法人治理结构；各项职责的分工及相应人员的胜任能力；人力资源及其执行。重点审查经营活动的复杂程度；管理行为守则的健全性和有效性；管理层对逾越既定控制程序的态度；组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同；法人治理结构的健全性和有效性；组织各阶层人员的知识与技能；组织结构和职责划分的合理性；重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力；员工聘用程序及培训制度；管理权限的集中程度；员工业绩考核与激励机制。

审查与评价风险管理市场经济条件下，企业，特别是许多大型企业，其失败更多不是其产品或劳务市场的消￡：或萎缩，而是其没有很好地控制住风险。风险管理内容包括：识别影响组织目标实现的各类风险；建立风险管理机制，分析各类风险。重点审查被审单位抗风险的能力；是否建立风险应急应对机制；是否定期组织对高风险项目、重要管理岗位和资金流通环节等可能发生灾害性事故的防范和应对演练。

审查与评价控制活动控制活动是内部控制成败的关键所在，内部控制的环境再好，风险意识再强，如果没有严密的控制活动，那么也起不到内部控制应有的作用。控制活动内容包括：所有经营活动应有适当的授权；不兼容职务应当分离；有效控制凭证和记录的真实性；资产和记录的接近；的业务审核。重点审查控制活动建立的适当性；控制活动对组织目标实现的作用；控制活动执行的有效性；控制活动对风险的识别和规避。

开展内部控制审计的要求

内部审计开展内部控制评价的范畴不应局限于内部会计控制用最广泛的内部控制理论――美国“反虚假财务报告委员会”COSO报告看，内部控制中的控制环境被置于很高的地位，而控制环境中的大部分内容显然超出了会计控制的范畴。尤其在我国，企业的发展有着特殊的背景，控制环境包含的内容更丰富，需要解决和完善的问题更多。。

运用风险导向内部控制评价模式在内部审计领域，人们对风险导向审计方法有着与外部审计不同的理解，更多地将风险导向中的“风险”扩大为企业或组织在经营过程中面临的不能实现其目标的各种风险。。

开展内部控制审计的几个途径第一，参与企业内部控制制定，改变内部控制在制定阶段主要交由相关业务部门完成的传统做法，使内部控制在建立之时就交由内部审计进行评价。第二，在日常审计项目中，还要对该项业务涉及到的内部控制的健全性、适当性、执行的有效性进行评价，评价其关键控制和程序能否保证内控目标的实现，能否有效抵御和控制企业各种风险，发现控制弱点和控制缺陷，及时报告管理层。第三，对企业内部控制单项，专门评价。第四，组织管理部门开展内部控制自评。

企业内部控制审计的步骤和方法

收集企业内部控制制度企业为实现控制目的，往往会制定许多内部控制程序和控制办法，包括财务管理制度、预算管理制度、工资奖金分配制度、标

准成本制度、投资融资制度、物资采购制度、成本费用开支标准、各项经济业务流程图、董事会决议、年度生产经营计划等。在实施企业内部控制制度审计前，要广泛收集企业内部控制程序和控制方法，全面了解和熟悉企业内部控制制度。

对内部控制制度进行自我评估审计人员通过召集企业内部控制制度的制定者和执行人员就企业内部控制程序和控制办法开展自我评估，进一步了解企业内部控制制度的特点和不足，确定审计工作重点。

实施企业内部控制制度执行情况审计一般在对企业内部控制程序和控制办法系统分析的基础上，通过采用顺查法、逆查法、调查法或观察法等方法进行执行情况审计。在实施企业内部控制制度执行情况审计时，要重点查看某一项经济业务是否自始至终都由一个人或一个部门经办、是否违背不相容职务相分离原则、部门之间岗位职责履行情况如何，对异常的经济业务要进一步查看授权审批程序和控制办法等。在实施企业内部控制制度执行情况审计中，审计人员要做好审计工作底稿，对审计过程中发现的问题要逐个记录，并获取必要的、充分的审计证据。

评价企业内部控制制度根据对企业制定的内部控制制度的了解和对企业内部控制程序和控制办法执行情况以及审计发现的问题，结合企业组织机构设置情况和经营业务复杂程度，评价企业内部控制程序和控制办法在企业日常经营活动中的贯彻执行情况，找出薄弱环节并分析其影响的程度和产生的后果，提出进一步完善的措施，包括需要修订的内部控制程序和控制方法、需要制定内部控制程序和控制办法环节。

与企业管理部门沟通落实完善企业内部控制制度的措施审计人员将通过内部控制制度审计了解的企业内部控制制度执行情况、审计发现的问题，与企业管理部门进行沟通，共同分析问题产生的原因，厘清主观因素和客观原因。对由于主管因素造成的内部控制程序和控制办法未能得到贯彻执行的情况，建议企业管理部门采取措施，加强内部控制制度执行人的素质教育，使之提高胜任能力；对客观原因造成的内部控制程序和控制办法未能得到贯彻执行的情况，区别内部控制程序和控制办法不能满足企业内部控制的需要或企业内外部环境发生变化等因素，提出修订或增加的具体建议，使之满足企业内部控制的需要。

如何理解企业内部控制范文6

关键词：内控控制；会计信息；质量；研究

目前，国内企业会计信息质量失真问题较为严重，已成为阻碍企业健康发展乃至于影响国民经济发展的一个大问题。而影响会计信息质量的因素也较为繁多，如外部环境、内部控制、相关财税等方面，这其中内部控制工作对于会计信息质量的影响尤为重要。加强企业日常内部控制工作，对于促进企业会计信息质量提高有着深远的现实意义。

一、企业内部控制工作与会计信息质量之间的关系

（一）内部控制的概述

内部控制是指单位为了保证经营方针的执行、经济目标的实现、企业会计信息的真实性以及财产的安全性，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方式、方法、手段与措施的总称。内部控制的基本结构包括：内部控制环境、会计系统及控制程序三个方面。

（二）内控与会计信息质量的关系

1.会计信息质量。会计信息质量是指，企业的投资人及决策层对于所披露会计信息决策方面的有效性及企业决策层进行分析判断时，所需要会计信息的数量多少。我国对于会计信息质量的要求主要包括如下几个方面：真实性原则、一致性原则、可理解性原则、实质重于形式原则、相关性原则、及时性原则、可比性原则、谨慎原则。

2.二者之间的关系。内部控制与会计信息质量之间的关系是相互影响、密不分的。首先，合理、有效的企业内部控制直接影响到会计信息质量的高低。企业的内部控制环境体现着管理当局的内部治理理念，职权划分及内部授权制度。内部控制要求会计人员要在遵循国家相关会计法规、准则的基础上，进行合理的会计处理，以防止出现财务舞弊行为的发生，从而提高了会计信息的质量。反之，如果一个企业的内部控制管理水平低下，职权划分不清、内部授权混乱、内部操作财务信息的行为时有发生，其会计信息质量是无法想像的；其次，高质量的会计信息可以影响企业内部控制的有效发挥。通过客观、有效的会计信息的传递，管理当局能够及时的了解到企业真实的生产经营情况，可对相关执行情况进行监督、激励及评估，使得企业各个职能部门积极发挥其应有的内部控制职责。可见，防止虚假会计报告的出现，保证企业会计信息的质量是内部控制的首要目标，而企业提高其会计信息质量的同时，又可以反作用于其内部控制工作，使得管理层有的放矢的提高其内部控制工作的管理水平。

二、内部控制环境中影响会计信息质量的问题

（一）内部控制意识淡薄

。从目前来看，大多数企业的管理层存在内部控制意识淡薄的情况。企业的管理层将其工作的侧重点都放在如何对外开发市场、提高本企业产品的市场占有率及如何提高企业产品质量及数量上，而对于企业内部管理工作，尤其是内部控制工作相对轻视。另外国内的一些企业，尤其是民营企业经营者大多数存在“任人唯亲”的情况。即愿意将其所熟悉的亲戚、朋友安排到企业当中委以重任，而对于外聘的诸如财务人员、内审人员却缺乏足够的信任度，从而形成企业的管理层及权重部门缺乏一定的监管，这在一定的程度上破坏了内部控制应有的功能。由于企业管理层当局内部控制意识的淡薄，使得内部控制工作质量下降，最终影响到企业会计信息质量。

（二）内部控制制度的缺失

我国早在2008年，就以财会[2008]7号文件的形式对于企业内部控制制度进行了相应的规范。但是，部分企业由于其忽视内部控制制度的建立及健全，使得企业内部控制制度的规范上却是显得苍白无力。因为企业内部控制制度的缺失，主要体现在内部控制工作上的授权不明晰、责任不到位等问题的出现。这些问题将影响到企业经营战略、方针的有效实现，也容易使得企业产生资产流失的情况。更严重的是，由于相关内部控制的不健全，企业内部很容易出现部门之间牵制度不够，越权审批的情形，影响到企业对外所披露会计信息质量，进而会损失企业投资人及债权人的相关利益。

（三）内部审计工作管理不到位

内部审计工作管理不到位，是影响企业内部控制工作水平的又一个因素。内部审计工作管理不到位主要体现在内部审计系统设置不合理及内部审计人员综合素质有待提高等方面。

首先，企业的内部审计部门的设置上还缺乏一定的不合理性。例如，企业的内部审计部门大多还是属于其内部的一个职能部门，与其他职能部门的关系处于一种平级的状态，因而在其执行内审工作过程中，很容易出现其他部门不配合工作的情况；另外，企业的内审部门人员的绩效考核也不能于企业其他部门之外，使其在从事具体工作中，难免出现畏首畏尾。

其次，内审人员人员的素质不高，是内部审计工作管理不到位的另一个诱因。企业的内审工作大多数由财会专业出身的人员担任，虽说会计、审计不分家，但是毕竟还是有着一定的专业性上的差别，从而降低了内审工作的质量。同时，一些内审人员在审计工作中存在不敢“碰硬”的思想，因为害怕得罪人的心态作祟，即便审计出问题，也未必能够如实汇报，从而给企业的内部控制工作带来了隐患。

三、解决内部控制工作问题的策略

（一）提高内部控制工作意识

企业的决策层要在其思想根源深处认识到内部控制工作的重要性，应该知道如果企业的内部控制工作得不到有效的加强，企业即使实现更多的销售、实现更多的回款，也由于其内控工作的缺失，使得经济效益难以有实质性的提高。因而，提高企业内部控制工作的意识必要要首先提高领导层、管理层的内控意识，只有这样才能够提高整个企业的内部控制工作意识水平。

（二）建立健全相关的内部控制制度

“加强纪律性、无不胜”说的就是制度的重要性。企业应该在国家财政部颁布相应内部控制制度的基础上，结合自身生产经营的特点，制订合理的企业内部控制制度，从而使得相应的授权、审批制度得到有效的落实、执行。这同时，也使得内控部门，在执行内部控制工作中，形成有法可依的局面，使得内部控制工作更加具有针对性、可操作性。

（三）设立强有力的内审部门

内部审计是企业内部控制工作的重要组成部分，内审工作的质量及水平会体现在企业内部控制工作的结果上。企业首先提高内部审计部门的级别，其部门领导应由相当于企业“班子”成员担任，其审计工作应该直接向企业的权力部门如股东会或是董事会负责。另外，企业应该聘用一些审计专业出身的人员担任审计工作，部门领导最好是具有注册会计师职业资格，这样便可以提高内审工作人员的业务素质。最后，也是最重要的一点就是，内审人员应该怀揣一颗勇于担当的责任心，要敢于同违反企业内部控制制度、影响企业会计信息质量的不良现象做斗争，对于发现的问题要及时上报，并提出适当的处理意见，从而保证内部审计工作发挥出其应有的水平。

四、总结

企业内部控制工作对于其会计信息质量起着一定的影响作用。企业只有加强内部控制工作，克服内部控制工作中的不利因素，提高内部控制工作管理水平，才能从根本上解决会计信息质量不高的问题，从而起到保护企业投资者、债权人合法权益不受侵害的作用。最终为我国的社会主义市场经济的不断向前发展，发挥出其应有的作用。

参考文献：

[1]姜晓霞.浅析企业内部控制现状对会计信息质量的影响[J].中国市场，2014 （21）：123-124.